原標(biāo)題：財(cái)務(wù)舞弊案：三峽新材案例 來(lái)源：咸蛋說(shuō)

一、公司背景

2013年7月，證監(jiān)會(huì)湖北監(jiān)管局在對(duì)湖北三峽新型建材股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“三峽新材”）的檢查中發(fā)現(xiàn)，三峽新材公司在成本核算中存在少計(jì)原材料成本的情況。2013年10月15日，證監(jiān)會(huì)武漢稽查局決定對(duì)涉嫌違反相關(guān)法規(guī)的三峽新材立案稽查。2014年8月8日，三峽新材公司公告稱收到上海證券交易所下發(fā)的兩份決定書，決定書針對(duì)三峽新材公司的情況，對(duì)公司的當(dāng)事人予以公開譴責(zé)。2015年1月4日，三峽新材公司收到證監(jiān)會(huì)湖北監(jiān)管局下發(fā)的《行政處罰決定書》，決定書指出三峽新材公司2011—2012年存在少結(jié)轉(zhuǎn)成本并虛增利潤(rùn)的違法事實(shí)，監(jiān)管局對(duì)公司及相關(guān)責(zé)任人警告并處以罰款。

三峽新材原名湖北三峽玻璃股份有限公司，是1993年3月經(jīng)湖北省體改委（鄂體改〔1993〕190號(hào)文）批準(zhǔn)，由湖北省當(dāng)陽(yáng)玻璃廠、湖北應(yīng)城石膏礦、當(dāng)陽(yáng)電力聯(lián)營(yíng)公司共同發(fā)起，以定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。三峽新材公司主要經(jīng)營(yíng)平板玻璃等新型建材的生產(chǎn)與銷售、新型建材的科研與開發(fā)、公司產(chǎn)品的出口業(yè)務(wù)、制造產(chǎn)品所需原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)以及開展本企業(yè)的進(jìn)料加工和“三來(lái)一補(bǔ)”業(yè)務(wù)。

1993年3月，三峽新材公司前身湖北三峽玻璃股份有限公司通過(guò)定向募集方式設(shè)立股份有限公司，公司設(shè)立時(shí)股本總額為12 000萬(wàn)元。1996年3月，公司按每10股配3股實(shí)施增資擴(kuò)股方案，增資擴(kuò)股后，公司總股本為15 600萬(wàn)股。1997年3月31日，湖北省體改委批復(fù)同意公司變更為湖北三峽新型建材股份有限公司。經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，物流案例 ，公司于2000年8月28日上網(wǎng)定價(jià)發(fā)行5 500萬(wàn)股，總股本21 100萬(wàn)股。根據(jù)公司2001年年度股東大會(huì)審議通過(guò)的《公司2001年度利潤(rùn)分配方案》，公司以2001年年末總股本21 100萬(wàn)股為基數(shù)，用可供股東分配的利潤(rùn)向全體股東按每10股送1股，并派發(fā)現(xiàn)金0.25元/股（含稅），同時(shí)用資本公積金向全體股東按每10股轉(zhuǎn)增股本2股方式，共計(jì)送轉(zhuǎn)股本6 330萬(wàn)股。2003年9月19日，公司內(nèi)部職工股在上海證券交易所上市流通。截至2013年12月31日，公司總股本為34 450.26萬(wàn)股。

二、舞弊形成機(jī)理

（一）壓力

壓力來(lái)自于企業(yè)決定并實(shí)施舞弊的管理層的異常需要，一般是指管理層為了獲取更多利益或者保持現(xiàn)有利益，這是企業(yè)進(jìn)行舞弊的內(nèi)在原因，也是舞弊的動(dòng)機(jī)。三峽新材公司推動(dòng)管理層舞弊的壓力主要來(lái)自于財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，以及管理層為滿足第三方的要求承受過(guò)度壓力等。具體分析如下：1．行業(yè)狀況威脅盈利能力玻璃行業(yè)作為一個(gè)傳統(tǒng)產(chǎn)能過(guò)剩的行業(yè)，自2008年金融危機(jī)以來(lái)，一直處于盈利能力低下的狀態(tài)。2011年，整個(gè)玻璃制造業(yè)進(jìn)入低谷，該行業(yè)中各公司利潤(rùn)均受到不同程度的影響。三峽新材公司的主營(yíng)平板玻璃業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩，利潤(rùn)較低，2011年歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)較2010年下降2 932.59萬(wàn)元。三峽新材公司財(cái)務(wù)舞弊與其盈利能力受到威脅有關(guān)，從而公司虛增利潤(rùn)以保持公司的利潤(rùn)率穩(wěn)定。2．跨界收購(gòu)的壓力由于玻璃行業(yè)的疲軟，三峽新材公司決定進(jìn)入抗腫瘤行業(yè)以改善其財(cái)務(wù)狀況。由于經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的不同和經(jīng)營(yíng)方式的迥異，跨界收購(gòu)的壓力要求三峽新材公司具有良好的盈利能力。因此，三峽新材公司開始虛增利潤(rùn)，在虛假財(cái)務(wù)狀況下，于2011年10月，三峽新材公司成功收購(gòu)蘇州盛康達(dá)生物技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“盛達(dá)康”）42%的股權(quán)，同時(shí)還與盛康達(dá)的母公司國(guó)中醫(yī)藥有限責(zé)任公司簽署了托管經(jīng)營(yíng)協(xié)議。3．避免退市的壓力三峽新材公司舞弊案中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)武漢稽查局《行政處罰決定書》中披露，三峽新材公司分別于2011年和2012年虛增利潤(rùn)7 542.58萬(wàn)元和1 565.74萬(wàn)元。公司年報(bào)披露資料顯示，2011年年報(bào)披露實(shí)現(xiàn)凈利552.99萬(wàn)元，2012年年報(bào)披露虧損337.78萬(wàn)元，在扣除利潤(rùn)虛增部分后，三峽新材公司于2011年和2012年實(shí)際虧損6 989.59萬(wàn)元和1 903.52萬(wàn)元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》和交易所股票上市規(guī)則，上市公司如連續(xù)兩年虧損則要給予退市風(fēng)險(xiǎn)警示，如連續(xù)三年虧損，其股票將被暫停上市。三峽新材公司管理層在面臨退市風(fēng)險(xiǎn)警示的壓力下，通過(guò)少結(jié)轉(zhuǎn)成本、虛增利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)2011年“扭虧為盈”。

（二）機(jī)會(huì)

機(jī)會(huì)要素使舞弊發(fā)生具有可能性，上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)來(lái)源于股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)以及外部審計(jì)的缺陷等。1．公司治理不規(guī)范三峽新材公司采取的舞弊手法較為普通，在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)合理及內(nèi)部控制制度完善的前提下，其舞弊行為無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)。然而該公司的負(fù)責(zé)人卻并未發(fā)現(xiàn)，可見管理層凌駕于內(nèi)部控制機(jī)制之上串通舞弊的意圖明顯。2011年11月23日，三峽新材公司發(fā)布公告稱，持股5%以上的股東韓文銘大舉減持占公司總股本2.67%的股份，共計(jì)919.733 4萬(wàn)股。隨后，三峽新材公司的股價(jià)大幅下跌，僅2011年12月就下跌超過(guò)50%，因而，由此推測(cè)韓文銘突然減持可能有提前獲取內(nèi)幕消息的可能。從中也可知，三峽新材公司董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)并未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能，且公司的內(nèi)幕知情人管理制度可能并不規(guī)范，從而為管理層聯(lián)合舞弊提供了機(jī)會(huì)。2．外部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)的第三方，其獨(dú)立、客觀、公正的作用在社會(huì)監(jiān)督中有重要作用。三峽新材公司聘請(qǐng)的中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“中勤萬(wàn)信”）從1999年開始就為公司服務(wù)。連續(xù)審計(jì)就容易導(dǎo)致三峽新材公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手法與程序較為了解，能在一定程度上找到常規(guī)審計(jì)程序的漏洞，并利用這些漏洞進(jìn)行舞弊。此外，中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為天歌科技、大地傳媒以及陽(yáng)煤化工等多家上市公司審計(jì)中都受到市場(chǎng)對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑。對(duì)于三峽新材公司嚴(yán)重的信息披露違規(guī)行為，中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2012年財(cái)務(wù)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，其執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否勤勉盡責(zé)和保持獨(dú)立客觀的職業(yè)操守受到質(zhì)疑。長(zhǎng)久的合作導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失，使得三峽新材公司可能為達(dá)到增加盈利和跨界收購(gòu)的目的而進(jìn)行串通舞弊。

（三）合理化

合理化是指管理層或員工存在某種態(tài)度、性格或價(jià)值觀念，從而做出不誠(chéng)實(shí)的行為。被審計(jì)單位、管理層或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，是公司缺乏誠(chéng)信或管理層態(tài)度不端的表現(xiàn)，為舞弊行為提供了借口。三峽新材公司公告顯示，三峽新材公司上市之后，因公司運(yùn)作不規(guī)范、信息披露不全、資產(chǎn)管理及運(yùn)用不合理、固定資產(chǎn)折舊提取不足等受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的整改通知，整改記錄是公司缺乏誠(chéng)信價(jià)值觀的體現(xiàn)，也是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的態(tài)度體現(xiàn)。此外，三峽新材公司管理層還傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)，從利潤(rùn)率上來(lái)看2011年及2012年，三峽新材公司凈利潤(rùn)均下跌，2011年凈利潤(rùn)下跌60.62%,2012年凈利潤(rùn)下跌23.17%。公司的盈利能力在很大程度上會(huì)影響公司的股價(jià)，公司的股價(jià)也從2011年12月開始持續(xù)下跌。三峽新材公司的管理層認(rèn)為做高利潤(rùn)，有利于穩(wěn)定股價(jià)，能保護(hù)投資者的權(quán)益并實(shí)現(xiàn)跨界收購(gòu)，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假來(lái)虛增公司利潤(rùn)。

三、舞弊手法分析

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)湖北監(jiān)管局2013年10月下發(fā)的《行政監(jiān)管措施決定書》及于2015年1月下發(fā)的《行政處罰決定書》，三峽新材公司的舞弊手法主要表現(xiàn)為少計(jì)成本以虛增利潤(rùn)、隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)、利用政府補(bǔ)助調(diào)節(jié)利潤(rùn)以及對(duì)研發(fā)支出項(xiàng)目造假等。舞弊手法具體如下：

（一）少計(jì)成本，虛增利潤(rùn)

三峽新材公司所屬的玻璃行業(yè)，正處于轉(zhuǎn)型期，行業(yè)不景氣影響其盈利能力。三峽新材公司想通過(guò)維持股價(jià)來(lái)避免退市和成功跨界收購(gòu)，從而改善業(yè)績(jī)，于2011年和2012年通過(guò)少計(jì)原材料成本的手法虛增利潤(rùn)。2011年和2012年，公司在成本核算過(guò)程中分別少結(jié)轉(zhuǎn)成本、虛增利潤(rùn)7 542.58萬(wàn)元和1 565.74萬(wàn)元。公司年報(bào)披露，2011年盈利552.99萬(wàn)元、2012年虧損337.78萬(wàn)元，因此公司2011年、2012年實(shí)際分別虧損6 989.59萬(wàn)元、1 903.52萬(wàn)元。

（二）隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)

三峽新材公司在2012年年度報(bào)告中未披露公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，即公司董事長(zhǎng)李偉直接或間接控制的其他法人和公司與三峽新材公司進(jìn)行的交易情況并未在年報(bào)中披露。2013年年報(bào)中披露，三峽新材公司關(guān)聯(lián)托管國(guó)中醫(yī)藥有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)中醫(yī)藥”），關(guān)聯(lián)托管關(guān)系于2011年10月25日就已形成，但在公司2011年、2012年年報(bào)中并未披露。此外，三峽新材公司年報(bào)中隱瞞了與公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的國(guó)中醫(yī)藥和海南宗宣實(shí)業(yè)投資有限公司，這可能表明企業(yè)故意隱瞞關(guān)聯(lián)交易中存在的不公允交易，從而使公司的利潤(rùn)信息質(zhì)量難以得到保證。

（三）將政府補(bǔ)助一次計(jì)入當(dāng)期損益來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，再計(jì)入當(dāng)期損益。2012年12月20日，公司收到當(dāng)陽(yáng)市人民政府2012年度新產(chǎn)品研發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)資金1 000萬(wàn)元，該新產(chǎn)品如果已經(jīng)研發(fā)，由于2012年三峽新材的費(fèi)用化研發(fā)支出為170萬(wàn)元，1 000萬(wàn)元的政府補(bǔ)助不應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)在資本化區(qū)間遞延計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；如果該新產(chǎn)品還未研發(fā)，也不應(yīng)將1 000萬(wàn)元全額計(jì)入當(dāng)期損益。三峽新材公司在2012年12月20日這一接近資產(chǎn)負(fù)債表日的敏感時(shí)期將1 000萬(wàn)元與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一次性確認(rèn)為當(dāng)期收益，涉嫌調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)。

（四）研發(fā)支出項(xiàng)目造假

湖北省監(jiān)管局在《行政監(jiān)管措施決定書》中指出，三峽新材公司在2012年年報(bào)董事會(huì)報(bào)告中關(guān)于研發(fā)支出合計(jì)數(shù)表述不實(shí)。2008年，三峽新材公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并于2011年10月通過(guò)復(fù)審，繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，即公司按照15%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，要求最近一年銷售收入在20 000萬(wàn)元以上的企業(yè)，三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)支出占銷售收入總額的比例不低于3%。根據(jù)三峽新材2012年年報(bào)顯示，2012年三峽新材公司的研發(fā)支出合計(jì)為3 516.9萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出和資本化支出分別為170萬(wàn)元和3 346.9萬(wàn)元，且2012年?duì)I業(yè)收入為102 985.41萬(wàn)元，研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入比重為3.41%。但湖北監(jiān)管局指出其研發(fā)支出合計(jì)數(shù)表述不實(shí)，會(huì)影響公司是否還能繼續(xù)享受15%低企業(yè)所得稅的稅率這一優(yōu)惠政策，這將會(huì)對(duì)2012年度損益金額產(chǎn)生較大影響，即會(huì)降低公司的凈利潤(rùn)使其面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。

四、反舞弊策略分析

由于整個(gè)行業(yè)狀況的黯淡，三峽新材公司盈利能力逐漸下降，為了避免退市并通過(guò)跨界收購(gòu)來(lái)改善企業(yè)的業(yè)績(jī)，公司最終走上了財(cái)務(wù)舞弊的道路。本章將從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面提出反舞弊策略。

（一）企業(yè)內(nèi)部反舞弊策略

1.管理層的管理理念

上市公司的舞弊大多迫于上市或退市的壓力，其舞弊類型主要是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，這在很大程度上取決于整個(gè)公司管理層的價(jià)值觀和道德標(biāo)準(zhǔn)。三峽新材公司的管理層自己尚不以身作則，終因財(cái)務(wù)舞弊行為導(dǎo)致公司股價(jià)大跌是必然結(jié)果。因此，從公司內(nèi)部而言，明確、穩(wěn)定的規(guī)章制度是反舞弊的第一道防線，管理層應(yīng)傳遞正確的價(jià)值觀和道德標(biāo)準(zhǔn)并辨別和判斷導(dǎo)致企業(yè)舞弊的各種因素，以保證公司內(nèi)部控制制度的一貫執(zhí)行，及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊，在規(guī)范員工行為的同時(shí)在管理層間形成相互監(jiān)督的氛圍。然而，大多數(shù)上市公司舞弊都是聯(lián)合舞弊，管理層自身轉(zhuǎn)變管理理念和塑造良好的價(jià)值觀最為關(guān)鍵。

2.完善內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制

要保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制，并且能夠公允地反映公司財(cái)務(wù)情況，公司必須從內(nèi)部控制的各要素出發(fā)建立完善的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制的好壞直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)情況，而內(nèi)部控制制度的缺陷和不足是造成財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的主要內(nèi)因。三峽新材公司首要的舞弊手段就是利用少結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本達(dá)到虛增利潤(rùn)目的。證監(jiān)會(huì)通過(guò)對(duì)三峽新材公司2011年和2012年的年報(bào)以及相關(guān)原始憑證、發(fā)貨單、出庫(kù)單及相關(guān)明細(xì)賬等會(huì)計(jì)核算資料查明其舞弊事實(shí)。違法事實(shí)反映出三峽新材公司內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的失效。因此，上市公司應(yīng)該從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及對(duì)控制的監(jiān)督等各方面完善內(nèi)部控制制度，并保證得到有效執(zhí)行。完善的監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)反舞弊策略的重要組成部分，因此，上市公司還應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的職能。三峽新材公司舞弊案中，管理層聯(lián)合繞過(guò)了內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置針對(duì)管理層聯(lián)合舞弊的專項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而有效降低聯(lián)合舞弊給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)外部反舞弊策略

1．提高外部審計(jì)質(zhì)量

三峽新材公司的違法違規(guī)事實(shí)于2013年10月正式被查明，但中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2012年的財(cái)務(wù)報(bào)告仍出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，增強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，特別在連續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮被審計(jì)單位發(fā)生變化的環(huán)境和內(nèi)部控制情況，并落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以得到有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，從而及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)質(zhì)量控制，協(xié)助項(xiàng)目組規(guī)范并完善審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以提高審計(jì)質(zhì)量。

2．實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有客觀、獨(dú)立和公正的作用，因此在企業(yè)反舞弊過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮重要作用。截至2013年12月31日，中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所已為三峽新材公司提供了長(zhǎng)達(dá)14年的審計(jì)服務(wù)，由于中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為三峽新材的服務(wù)期限過(guò)長(zhǎng)，由此引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)更高。上市公司同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期合作為公司管理層進(jìn)行舞弊提供了契機(jī)，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)于自律、勤勉盡責(zé)也不能完全改變其業(yè)務(wù)水平和消除審計(jì)過(guò)程中的思維慣性，因此連續(xù)審計(jì)往往會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化喪失警惕。同時(shí)，由于審計(jì)行業(yè)的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了留住客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)出現(xiàn)對(duì)被審計(jì)出的疑點(diǎn)或細(xì)微問(wèn)題在“可行”的范圍內(nèi)給予“從寬”處理，以此實(shí)現(xiàn)與上市公司的長(zhǎng)期穩(wěn)定合作。三峽新材公司的舞弊手法很普通，但中勤萬(wàn)信事務(wù)所仍出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，有縱容上市公司舞弊的嫌疑。因此，上市公司年報(bào)審計(jì)應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的制度。定期的強(qiáng)制輪換制度能提高審計(jì)師的獨(dú)立性，同時(shí)由于不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制和抽樣審計(jì)的范圍存在差異，也能使上市公司更好受到獨(dú)立第三方的監(jiān)督，從而提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

3．完善市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止，證券市場(chǎng)迫切需要強(qiáng)有力的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制來(lái)保護(hù)投資者利益。證監(jiān)會(huì)等相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)致力于為企業(yè)提供一個(gè)規(guī)范、有序的市場(chǎng)環(huán)境，使所有企業(yè)都可以在市場(chǎng)中良性競(jìng)爭(zhēng)，共同繁榮。首先，證監(jiān)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)劃完善市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制、建立健全企業(yè)舞弊舉報(bào)機(jī)制、強(qiáng)化相應(yīng)部門的市場(chǎng)監(jiān)督職能以及建立健全企業(yè)信用機(jī)制等；其次，證監(jiān)會(huì)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司高管的反舞弊培訓(xùn)，從源頭上消除管理層的舞弊意識(shí)；最后，一個(gè)亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題在于我國(guó)對(duì)舞弊處罰較輕，使得舞弊收益大于舞弊成本，總有上市公司會(huì)選擇為了各自利益鋌而走險(xiǎn)，從而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。目前我國(guó)在企業(yè)舞弊方面的立法并不是很完善，因此加強(qiáng)企業(yè)舞弊相關(guān)方面的立法也是當(dāng)前企業(yè)反舞弊工作的一個(gè)重要發(fā)展方向。結(jié)合三峽新材公司的最終處罰決定來(lái)看，企業(yè)反舞弊立法的側(cè)重點(diǎn)是加大處罰力度，修訂現(xiàn)有的法律條例，在經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化檢察機(jī)關(guān)公訴的作用，加大追究舞弊者法律責(zé)任的力度，從而提高上市公司舞弊成本。

2020年我們關(guān)注：物流、教育、新消費(fèi)領(lǐng)域?yàn)橹?，以上三領(lǐng)域均已與資方達(dá)成共識(shí)（19年度《咸蛋說(shuō)》平臺(tái)已經(jīng)為多家企業(yè)成功融資，行業(yè)涉及：物流、AI、自動(dòng)駕駛等行業(yè)，歡迎資方和項(xiàng)目方私聊。）

《咸蛋說(shuō)》業(yè)務(wù)領(lǐng)域：

審計(jì)業(yè)務(wù)：出具非上市公司/上市公司年度審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、管理建議書、合規(guī)報(bào)告等

公司管理業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)整理（含多賬合并）、內(nèi)控管理、全面預(yù)算管理、內(nèi)審制度建立等

FA業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)顧問(wèn)、法務(wù)顧問(wèn)、新三板掛牌輔導(dǎo)、IPO實(shí)施、投融顧問(wèn)、私募基金、場(chǎng)內(nèi)外資本市場(chǎng)、并購(gòu)重組。

【聲 明】本公眾號(hào)文章版權(quán)歸原作者及原出處所有。凡本公眾號(hào)注明“來(lái)源XXX或轉(zhuǎn)自XXX（非本公眾號(hào))”的作品均轉(zhuǎn)載自其他媒體，轉(zhuǎn)載目的為學(xué)習(xí)、交流所用，內(nèi)容為作者個(gè)人觀點(diǎn)，僅供參考，并不代表本公眾號(hào)贊同其觀點(diǎn)和對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。本公眾號(hào)轉(zhuǎn)載文章，我們已經(jīng)盡可能的對(duì)作者和來(lái)源進(jìn)行注明，若因故疏忽，造成遺注，潛江物流 ，請(qǐng)及時(shí)聯(lián)系我們，我們將根據(jù)著作權(quán)人的要求，立即更正或者刪除有關(guān)內(nèi)容。本公眾號(hào)擁有對(duì)此聲明的最終解釋權(quán)。